其实这个分录 的借方可能是制造费用，也可能是管理费用等，主要是期间费用，所以言其“进损益”。第 五句对应的预提费用在提取时候的会计分录，即“借：管理费用贷：预提费用”。其借方主 要是制造费用、管理费用、财务费用、营业费用，所以是“四费”。第六句对应的预提费用 在付费时候的会计分录，即“借：预提费用贷：银行存款”。当然，以上会计分录中的银行 存款也可以是现金，二者都属于货币资金。 四、利用口诀理解记忆长期股权投资核算的成本法 股利核算口诀 当年分以前，成本来冲减。 当年分当年，利益算一算。 以后年度分，两者比较看。 股利减净利，差额细判断。 “当年分以前，直接冲成本”：比如 96 年 1 月 1 日进行长期股权投资，采用成本法进 行核算，96 年 5 月 2 日被投资企业宣告分派 95 年度股利，于是投资企业就要全部冲减投资 成本。 “当年分当年，利益算一算”：如果假设例题中 96 年 5 月 2 日分派的股利，还包括本 年度的，那么就计算一下属于投资前的部分和属于投资后的部分，前者冲减投资成本，后者 计入投资收益。当然了，这种情况下，出题者一般都会假定各月的利润平均分配。 “以后年度分，两者比较看”：97 年以后不是还要宣告分派股利吗，这时我们就可以 比较两个值：其一，就是投资企业按比例从被投资企业分得的累积股利（截止本年末）；其 二，就是投资企业按照比例享有的被投资企业的累积净利。然后判断： 1、前者累积股利＝后者累积净利，将以前已冲减的投资成本转回。 2、前者>后者，将（前者累积股利-后者累积净利-以前已冲减投资成本）的差额冲减投 资成本。 将投资企业当年应收取股利计入应收股利， 将应收股利和冲减成本的差额计入投资 收益。 3、前者<后者，则不用冲减成本，若以前已冲减成本，就将其全部转回，注意并不是将 （前者累积股利-后者累积净利-以前已冲减投资成本） 的差额恢复， 不管这个差额是否大于、 小于以前已冲减成本数额。 整个过程都是借助于在累积股利和累积净利之间求差，以判断是否存在“过头分配”， 从而确定是需要冲减投资成本，还是恢复投资成本。如果不能确定投资成本的变化，也就无 法确定投资收益的大小。
举例如下：假设以前已经冲减的投资成本是 10，000，以前已经收取的累积股利是 10， 000. ①分派值 30，000 累积股利 10，000＋30，000＝40，000 累积净利润数 40，000 借：应收股利 30，000 长期股权投资 10，000 贷：投资收益 40，000 ②分派值 50，000 累积股利 10，000＋50，000＝60，000 累积净利润数 40，000 差额 2 0，000 借：应收股利 50，000 贷：长期股权投资 10，000（20，000-10，000）
投资收益 40，000 ③分派值 250，000，已分累积股利 10，000+25，000＝35，000，累积净利润数 40，00 0 差额-5，000 即使-5000-10000＝-15000 也不是按照差额恢复成本，还是恢复原来已经冲 减成本的全部数额（不超过这个数额） 借：应收股利 25，000 长期股权投资 10，000 贷：投资收益 35，000 如果分派值 150，000，已分累积股利 10，000+15，000，累积净利润数 40，000 差额15，000，同样即使-15000-10000 ＝-25000 也不是按照差额恢复成本，还是恢复原来已经 冲减成本的全部数额 10000（不超过这个数额）。若被投资单位当期未分派股利，即使“应 冲减初始投资成本”为负数，也不确认当期投资权益和恢复初始投资成本。 五、利用口诀理解记忆现金流量表的编制方法 现金流量表是会计考试中十分令人头疼的内容， 丢三落四是现金流量表编制中最容易出 现的错误。 下面的口诀基本上概括了现金流量表的全部编制过程。 口诀的具体内容如何理解， 我们在口诀后边详细阐述。
